Podatnik, który sprzedał nieruchomość poza działalnością gospodarczą albo nieruchomość mieszkalną przed upływem 5 lat od końca roku, w którym ją nabył lub wybudował ma obowiązek zapłacić z tego tytułu 19% podatek dochodowy od osób fizycznych na podstawie art.10 ust.1 pkt.8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Może jednak skorzystać ze zwolnienia z podatku, jeżeli w ciągu trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości, przychód uzyskany z jej zbycia przeznaczy na własne cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT). Ustawodawca wskazał zamknięty katalog wydatków uznawanych za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, który jest regulowany w art. 21 ust. 25 ustawy  PIT. Do wydatków tych należą m. in. wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy PIT).

Wydana przez Ministra Finansów 13 października 2021 r. interpretacja ogólna Nr DD2.8202.4.2020 w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego, doprecyzowuje katalog wydatków jakie podatnik może ponieść aby zastosować ulgę mieszkaniową.

Zdaniem MF do wydatków tych należą wydatki poniesione przez podatnika na zakup i instalację:

1. kuchenki gazowej, kuchenki elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej, płyty ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki – w zabudowie lub wolnostojących,
2. szafki stanowiącej element mocowania umywalki, będącej kompletem z tą umywalką,
3. oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek halogenowych, z wyłączeniem lamp wolnostojących,
4. okapów kuchennych – wyciągów i pochłaniaczy, w tym okapu podszafkowego,
5. mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym lub jego częścią (lokalem), wykonanych na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze, zabudowa garderoby,
6. mebli w zabudowie kuchennej, tj. zabudowa kuchenna „pod wymiar” i zabudowa kuchenna wolnostojąca.

Wskazane powyżej wydatki zgodnie ze stanowiskiem Ministra Finansów mieszczą się w pojęciu wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy PIT, a zatem mogą być rozliczane w ramach 3-letniej ulgi mieszkaniowej.

Wydatki poniesione na zakup kuchenki gazowej, kuchenki elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej, płyty ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek halogenowych, okapów kuchennych (pkt.1,3,4), mogą być traktowane jako wydatki budowlane, remontowe lub wykończeniowe, gdyż stanowią zakończenie instalacji gazowej, gazowo-elektrycznej, elektrycznej, wodociągowej, wodociągowo-kanalizacyjnej lub wentylacyjnej. Są to wydatki niezbędne i racjonalne, wynikające z projektów instalacyjnych i przyłączeniowych sporządzonych dla danej nieruchomości/lokalu.

Natomiast meble trwale związane z budynkiem (lokalem), wykonane na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze, zabudowa garderoby i zabudowa kuchenna „pod wymiar” (pkt.5 i 6), charakteryzują się funkcjonalnością przystosowaną wyłącznie do budynku (lokalu), w którym zostały pierwotnie zamontowane. Jak wynika z praktyki, w przypadku dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości wyposażonej w stałe elementy zabudowy meblowej, zwykle pozostają one w danym budynku (lokalu) i stanowią część składową osiągniętego przychodu, jak również – pod warunkiem posiadania stosownej dokumentacji – mogą stanowić koszty uzyskania przychodu jako nakłady zwiększające wartość nieruchomości. Pod względem funkcjonalności należy je zatem traktować jako elementy konstrukcyjne budynku (lokalu).

Z uwagi na funkcję społeczną zwolnienia podatkowego, zabudowę kuchenną „pod wymiar” i zabudowę kuchenną wolnostojącą (pkt.6) , dla celów rozpatrywania przesłanki „własnego celu mieszkaniowego”, należy traktować w sposób tożsamy. Obie zabudowy kuchenne mają bowiem na celu realizację podstawowych potrzeb życiowych człowieka, a tym samym w pośredni sposób przyczyniają się do pełnej realizacji własnego celu mieszkaniowego. Odmienna interpretacja prowadziłaby do różnicowania sytuacji podatników wypełniających ten sam cel, a dysponujących zróżnicowanym kapitałem.

Ewa Stolarczyk, ABAK S.A.

Projekt nowelizacji ustaw podatkowych (w tym ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i ustawy o PIT), który jest częścią programu Polski Ład, zapowiada od 1 stycznia 2022 r. istotną zmianę zasad opodatkowania przychodów z najmu i dzierżawy osiąganych poza działalnością gospodarczą (tzw. najem prywatny) polegającą na wprowadzeniu jednolitych zasad opodatkowania przychodów ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ryczałt jako jedyna forma opodatkowania najmu prywatnego

Jedyną dopuszczalną formą opodatkowania przychodów z najmu poza działalnością gospodarczą ma być zgodnie z projektem ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – z wyłączeniem możliwości stosowania do takich przychodów skali podatkowej oraz prawa do odliczenia kosztów amortyzacji lokali mieszkalnych. Ryczałt dla przychodów z tego tytułu nie ulega zmianie i będzie wynosił 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.

Dotychczas podstawową formą opodatkowania dochodów z najmu lub dzierżawy były zasady ogólne według skali podatkowej. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych był fakultatywną formą opodatkowania po dokonaniu stosownego wyboru przez podatnika.

Od 1 stycznia 2022 r. zmieniony zostać ma przepis stanowiący dotychczas, że dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy PIT, są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy wybiorą opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym (art. 9a ust. 6 ustawy PIT). Zmiana polega na wprowadzeniu zasady opodatkowania przychodów ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy PIT, tj. z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze, wyłącznie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Brak odliczania kosztów i odpisów amortyzacyjnych

Ograniczenie wyboru formy opodatkowania najmu prywatnego i obligatoryjne opodatkowanie tych przychodów ryczałtem może okazać się bardzo istotne dla osób zarabiających na wynajmie nieruchomości (zwłaszcza jeżeli ponoszą wysokie koszty związane z przedmiotem najmu).

Wyłączenie możliwości opodatkowania podatkiem dochodowym przychodów z najmu poza działalnością gospodarczą skutkować będzie niemożnością odliczania kosztów uzyskania przychodów, w tym oczywiście także odpisów amortyzacyjnych. Zasady ogólne PIT, to co prawda opodatkowanie wyższymi stawkami (17% i 32%) niż w przypadku podatku zryczałtowanego (8,5% i 12,5%), ale opodatkowany jest dochód, a nie przychód. Podatnicy dokonując wyliczenia dochodu mają możliwość pomniejszania przychodu przed opodatkowaniem kosztami podatkowymi takimi jak np. koszty kredytu zaciągniętego na nabycie przedmiotu najmu (np. mieszkania), koszty remontu, modernizacji, wyposażenia przedmiotu najmu, a także odpisy amortyzacyjne, których wysokość jest znacząca szczególnie w przypadku nieruchomości używanych.

W stanie prawnym obowiązującym do końca 2021 r. podatnicy, którzy opodatkowują dochody z najmu prywatnego podatkiem dochodowym i mają znaczące koszty uzyskania przychodów mogą w ogóle nie płacić podatku dochodowego ze względu na generowanie niskiego dochodu albo nawet straty podatkowej.

Wejście opisanej powyżej zmiany przepisów w życie, spowoduje że od 1 stycznia 2022r. w wielu sytuacjach mimo faktycznej, ekonomicznej straty z najmu, wynajmujący będzie musiał płacić podatek zryczałtowany od czynszu płaconego przez najemcę, stanowiącego przychód podatkowy.

Ewa Stolarczyk, ABAK S.A.

Od 1 lipca 2021 r. przedsiębiorcy mogą prowadzić działalność gospodarczą w nowej formie – prostej spółki akcyjnej (PSA). Jest to spółka kapitałowa określona przepisami Kodeksu spółek handlowych. Kluczową cechą tej spółki jest niski kapitał akcyjny wymagany do jej założenia, wynoszący tylko 1 zł.

Prosta spółka akcyjna to uproszczony typ spółki akcyjnej, która może być utworzona przez jedną albo więcej osób w każdym celu, chyba że jest to niedopuszczalne przez przepisy prawa. Prostą spółkę akcyjną mogą utworzyć także osoby prawne, na przykład inne spółki. Jedynym ograniczeniem jest brak możliwości zawiązana PSA przez jedną jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

PSA jest łatwiej założyć, prowadzić i zlikwidować niż klasyczną spółkę akcyjną, co powoduje, że jest rozwiązaniem dedykowanym dla młodych firm lub osób, które dopiero planują otworzyć biznes, w tym dla innowacyjnych startupów.

Prosta Spółka Akcyjna łączy cechy spółek z ograniczoną odpowiedzialnością (stosunkowo proste i mało kosztowne założenie, funkcjonowanie i likwidacja spółki) z zaletami spółki akcyjnej. Jest korzystną alternatywą dla osób, które chcą tanio i w bardzo szybkim czasie założyć działalność i zdobyć inwestorów.

Najważniejsze cechy prostej spółki akcyjnej (PSA)

1. Bardzo niski kapitał akcyjny wymagany przy zakładaniu spółki – 1 zł

Akcje prostej spółki akcyjnej nie posiadają wartości nominalnej, nie stanowią części kapitału akcyjnego i są niepodzielne Kapitał akcyjny w prostej spółce akcyjnej nie jest ujawniany w jej umowie. Oznacza to większą swobodę przy jego zmianie, bez potrzeby zmiany umowy spółki.

2. Większa elastyczność, jeśli chodzi o rodzaje akcji i zasady działania spółki, w tym akcje za pracę lub usługi

Kapitał akcyjny może zostać pokryty wkładami pieniężnymi lub niepieniężnymi, na przykład udziałami w innej spółce, rzeczami ruchomymi takimi jak samochód lub wyposażenie biura. Wkładem niepieniężnym może być wszelki wkład, mający wartość majątkową, a zatem również świadczenie pracy lub usług, know-how. Akcje PSA nie mają wartości nominalnej, ale przekładają się na prawa członkowskie akcjonariuszy w spółce (im więcej akcji, tym głos w spółce jest ważniejszy). Ogólna wartość akcji prostej spółki akcyjnej nie musi być więc równa kwocie kapitału akcyjnego.

3. Elastyczne podejście do organów spółki, w tym możliwość powołania rady dyrektorów, która łączy cechy zarządu i rady nadzorczej

Najważniejszym organem prostej spółki akcyjnej jest walne zgromadzenie. Składa się z akcjonariuszy, czyli osób, które posiadają akcje spółki – są jej właścicielami. Jeśli spółka jest jednoosobowa, tylko założyciel wejdzie w jego skład. Do walnego zgromadzenia akcjonariuszy należy decyzja, jaki model zarządzania przyjąć w spółce. Do wyboru są dwa:

• zarząd prowadzi sprawy spółki, a rada nadzorcza sprawuje nadzór nad jej działalnością,
• centralnym organem spółki jest rada dyrektorów, łącząca w sobie cechy zarządu i rady nadzorczej. Rada dyrektorów prowadzi bieżące sprawy spółki i – równolegle – nadzór nad jej działalnością. Nie ma żadnych ograniczeń co do liczby osób wchodzących w jej skład. Do zarządu lub rady dyrektorów mogą wejść zarówno akcjonariusze podpisujący umowę spółki, jak i osoby spoza tego grona, wskazane przez akcjonariuszy.

4. Prostsze procedury i większa swoboda w podejmowaniu uchwał zdalnie, na przykład za pośrednictwem poczty elektronicznej czy komunikatorów internetowych

Wszystkie organy prostej spółki akcyjnej mogą podejmować decyzję na tradycyjnych posiedzeniach lub przy wykorzystaniu środków komunikacji elektronicznej (na odległość), czyli na przykład poczty elektronicznej czy komunikatorów internetowych. Taką możliwość przewidziano w ustawie.

5. Rejestr akcjonariuszy w formie cyfrowej, prowadzony przez notariusza lub biuro maklerskie

Akcje PSA nie mają formy dokumentu i są zarejestrowane w rejestrze akcjonariuszy w formie cyfrowej. Rejestry są prowadzone przez domy maklerskie lub notariuszy. W związku z tym akcje łatwiej będzie sprzedawać i kupować. Handel nimi nie będzie wymagał fizycznego wydawania akcji spółki. Do ważności transakcji wystarczy jedynie zachowanie formy dokumentowej, czyli takiej, która umożliwi pozostałym osobom zapoznanie się z jej treścią. Będzie to możliwe także za pośrednictwem maila czy komunikatora internetowego. Nabycie akcji nastąpi w momencie wpisania akcjonariusza do rejestru akcjonariuszy.

6. Łatwiejsze dysponowanie środkami spółki

Akcjonariusze mogą dokonywać wypłat z kapitału akcyjnego bez konieczności podjęcia uchwały o obniżeniu tego kapitału. Powyższe rozwiązanie pozwala na lepsze wykorzystanie kapitału i dopasowanie działań spółki do bieżącej sytuacji rynkowej.

7. Proste zasady dotyczące likwidacji spółki i krótszy czas potrzebny na likwidację

Rozwiązanie spółki może wynikać między innymi z umowy spółki, z decyzji akcjonariuszy czy z ogłoszenia upadłości. Prostą spółkę akcyjną możesz rozwiązać na dwa sposoby:

• z przeprowadzeniem likwidacji,
• bez przeprowadzenia likwidacji.

Istotną nowością jest możliwość likwidacji PSA poprzez przeniesienie całego majątku spółki na jednego z akcjonariuszy. Uchwałę taką musi podjąć walne zgromadzenie akcjonariuszy większością ¾ głosów. Na akcjonariuszu, który przejmuje majątek spółki spoczywa m. in. obowiązek zaspokojenia roszczeń pozostałych akcjonariuszy i wierzycieli spółki, jeśli tacy byli. Ostateczną decyzję o dopuszczalności takiego przejęcia majątku przez jednego z akcjonariuszy podejmuje sąd rejestrowy.

Ewa Stolarczyk, ABAK S.A.

System zwrotu VAT dla podróżnych – TAX FREE, funkcjonuje w Polsce od 1999 r.
i pozwala turystom spoza Unii Europejskiej odwiedzającym Polskę uniknąć podwójnego opodatkowania.

Zwrot podatku VAT dla podróżnych w systemie TAX FREE to możliwość uzyskania zwrotu VAT zapłaconego przy zakupie towarów w Polsce przez podróżnego, który nie ma stałego miejsca zamieszkania w UE. Zwrot może nastąpić w przypadku podróżnego, który:

• kupił w Polsce towary o wartości powyżej 200 zł, które nie mogą być przeznaczone na cele handlowe
• otrzymał paragon z kasy rejestrującej i dokument TAX FREE,
• wywiózł towar w stanie nienaruszonym poza UE i uzyskał potwierdzenie funkcjonariusza Służby Celno-Skarbowej.

TAX FREE po zmianach od 1 stycznia 2022 r.

Zgodnie ze zmianami wprowadzonymi przez ustawę z 27 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (pakiet e-commerce) od 1 stycznia 2022 r. wszyscy sprzedawcy w systemie zwrotu VAT podróżnym będą mieli obowiązek wystawiania dokumentów TAX FREE wyłącznie w formie elektronicznej.

Do końca 2021 r. obowiązuje jeszcze papierowy obieg dokumentów, a wywóz towarów poza Polskę/UE potwierdzany jest stemplem. W związku z tym, w okresie od 1 lipca 2021 r. do końca 2021 r. przedsiębiorcy dokonujący zwrotu VAT podróżnym powinni dokonać rejestracji w systemie informatycznym TAX FREE na platformie PUESC.

Korzyści ze stosowania nowego systemu TAX FREE

Korzyści dla przedsiębiorców to:

• szybki i łatwy dostęp do danych o transakcjach realizowanych w procedurze TAX FREE
• uzyskanie potwierdzenia wywozu towaru bezpośrednio od urzędu,
• ułatwienie rozliczenie zarówno z podróżnymi, jak i z administracją skarbową.

Korzyści dla podróżnych to:

• skrócenie czasu obsługi,
• szybki zwrot zapłaconego podatku VAT przy transakcjach bezgotówkowych,
• elektroniczny dostęp do dokumentów TAX FREE wystawionych na jego rzecz

Rejestracja w nowym systemie TAX FREE

Krajowa Administracja Skarbowa udostępniła sprzedawcom nowe narzędzie – Krajowy System Teleinformatyczny TAX FREE. Służy on do wystawiania i rejestrowania elektronicznych dokumentów TAX FREE, a także do ewidencjonowania wypłaconych kwot zwrotu VAT podróżnym po 1 stycznia 2022 r.

Od 1 lipca 2021 r. na Platformie Usług Elektronicznych Skarbowo-Celnych (PUESC) mogą się rejestrować firmy, które będą w 2022 r. sprzedawać w systemie TAX FREE. , po zmianie obsługi dokumentów na formę elektroniczną.

Kasy online w systemie TAX FREE od 1 stycznia 2022 r.

Sklepy sprzedające towary podróżnym w systemie TAX FREE będą mogły ewidencjonować obrót za pomocą kas rejestrujących starego typu (tj. z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii) tylko do 31 grudnia 2021 r.

Najpóźniej od 1 stycznia 2022 r. sprzedawcy dokonujący zwrotu VAT podróżnym w systemie TAX FREE będą mieli obowiązek używać kas online.

Przedsiębiorca, który nie wprowadzi kasy online i nie założy konta w systemie informatycznym TAX FREE, od 1 stycznia 2022 r. nie będzie mógł sprzedawać podróżnym towarów w ramach systemu zwrotu podatku VAT

Jak zarejestrować się na PUESC?

W celu rejestracji należy wejść na stronę puesc.gov.pl. Przy rejestracji nastąpi weryfikacja, czy przedsiębiorca jest czynnym podatnikiem VAT i czy ma co najmniej jedną kasę rejestrującą online. Są to warunki niezbędne do tego, aby sprzedawać w systemie TAX FREE od 1 stycznia 2022 r.

W procedurze rejestracji należy

1. Wskazać miejsce lub miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, w których będzie prowadzona sprzedaż i zwrot podatku w procedurze TAX FREE. Sprzedawcy wyświetli się lista miejsc prowadzenia działalności gospodarczej zgłoszonych do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) lub Krajowego Rejestru Sądowego (KRS). Sprzedawca wybiera te, w których będzie realizował sprzedaż i zwrot podatku w procedurze TAX FREE.
2. Przypisać unikatowe numery kas rejestrujących online do miejsca lub miejsc prowadzenia działalności gospodarczej, w których będzie prowadzona sprzedaż w procedurze TAX FREE.
3. Wskazać osoby upoważnione w imieniu sprzedawcy (pracowników) do wykonywania czynności w systemie TAX FREE i przypisać im konkretne role/funkcjonalności związane ze sprzedażą i zwrotem podatku (jest to krok nieobowiązkowy). Sprzedawca z listy dostępnych funkcjonalności wybiera te, które będą wykonywane przez pracowników. UWAGA: wcześniej pracownik powinien zarejestrować się, przynajmniej w sposób uproszczony, na platformie PUESC i uzyskać nr IDSISC.
4. Wskazać podmiot, który pośredniczy w zwrocie VAT podróżnym – sprzedawca wskazuje podmiot, z którym zawarł umowę o zwrot podatku. Nie dotyczy to sprzedawców, którzy samodzielnie zwracają podatek podróżnym.

Ewa Stolarczyk, ABAK S.A.