Do 22 sierpnia 2022 r. podatnicy mogą złożyć oświadczenie o zmianie opodatkowania
z ryczałtu ewidencjonowanego na skalę podatkową z dniem 1 lipca 2022 r.

Do zmiany formy opodatkowania z ryczałtu ewidencjonowanego na skalę podatkową
w trakcie 2022 r. uprawnieni są podatnicy osiągający przychody:

1. z pozarolniczej działalności gospodarczej,
2. ze sprzedaży przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących
   z własnych upraw, hodowli lub chowu.

Z art. 17 ust. 1 ustawy nowelizującej z 9 czerwca 2022 r. wynika, że możliwość rezygnacji z ryczałtu w trakcie 2022 r. dotyczy podatników, którzy nie zrezygnowali z tej formy opodatkowania w 2022 r. Takie brzmienie przepisu prowadzi do wniosku, że z możliwości tej mogą skorzystać tylko podatnicy, którzy prowadzili działalność opodatkowaną ryczałtem również w 2021 r. i nie złożyli oświadczenia o rezygnacji z tej formy opodatkowania na 2022 r. Jednak w odpowiedzi udzielonej przez MF na pytanie Dziennika Gazety Prawnej opublikowanej w nr 137/2022 z 18 lipca 2022 r. resort finansów stwierdził, że z omawianej możliwości będą mogli skorzystać wszyscy podatnicy, którzy w 2022 r. opodatkowują przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, niezależnie od tego, w jaki sposób opodatkowywali przychody w 2021 r., ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych czy też np. z zastosowaniem skali podatkowej bądź podatku liniowego.

Podatnicy, którzy chcą zrezygnować z opodatkowania ryczałtem w trakcie 2022 r., muszą złożyć w tej sprawie oświadczenie. Trzeba to zrobić najpóźniej 22 sierpnia 2022 r. Oświadczenie to dotyczy przychodów osiągniętych w okresie od 1 lipca do 31 grudnia 2022 r. Jeżeli podatnik prowadzi działalności w formie spółki, oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem muszą złożyć wszyscy wspólnicy.

Sposób opodatkowania dochodów osiągniętych od 1 lipca 2022 r.

Podatnik, który złoży oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w trakcie 2022 r., opłaca podatek dochodowy według skali podatkowej od dochodów osiągniętych od 1 lipca 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. Zatem począwszy od rozliczenia za lipiec 2022 r. nie wylicza już i nie płaci za ten miesiąc ryczałtu ewidencjonowanego.

Stosując opodatkowanie na zasadach ogólnych w drugiej połowie roku podatkowego, przedsiębiorcy będzie przysługiwać za okres 6 miesięcy pełna kwota zmniejszająca podatek (tj. 3600 zł, co odpowiada dochodowi wolnemu od podatku w kwocie 30 tys. zł) oraz próg podatkowy (granica między stawką nową stawką 12 proc i stawką 32 proc.) w wysokości 120 tys. zł.  Wybór opodatkowania skalą podatkową za okres 1 lipca -31 grudnia 2022 r. może nie być korzystny dla podatników, którzy osiągają w 2022 r. oprócz przychodów z działalności gospodarczej inne przychody opodatkowane skalą podatkową (np. przychody z umowy o pracę, umowy zlecenia lub emerytury).

Po zakończeniu 2022 r. podatnik, który złoży oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym w trakcie 2022 r., będzie musiał złożyć dwa zeznania roczne, tj.:

1. PIT-28, w którym wykaże przychody osiągnięte od 1 stycznia do 30 czerwca 2022 r.,
2. PIT-36, w którym wykaże dochody osiągnięte od 1 lipca do 31 grudnia 2022 r.

Sposób opodatkowania dochodów uzyskanych w kolejnych latach

Podatnik, który złoży oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w trakcie 2022 r., musi wiedzieć, że oświadczenie to dotyczy również lat następnych. To oznacza, że jeżeli taki podatnik w 2023 r. i kolejnych latach nie dokona wyboru innej formy opodatkowania niż skala podatkowa, będzie opodatkowany w ten właśnie sposób.

Ewa Stolarczyk, ABAK S.A.

1. Zmiana podatku liniowego na skalę podatkową za cały 2022 rok

Podatnikom, którzy w trakcie 2022 r. opodatkowali swoje dochody z działalności gospodarczej podatkiem liniowym, ustawodawca umożliwił zmianę tej formy opodatkowania na opodatkowanie według skali podatkowej. Ponownego wyboru skali podatkowej liniowcy będą mogli dokonać w zeznaniu rocznym PIT-36 składanym za 2022 r. W zeznaniu tym podatnicy wykażą dochody, które w trakcie 2022 r. opodatkowywali podatkiem liniowym. Czas na podjęcie decyzji w tej sprawie będą mieli do 2 maja 2023 r. (termin złożenia zeznania rocznego za 2022 r. ulegnie przesunięciu, ponieważ 30 kwietnia w 2023 r. przypada w niedzielę). Jeśli podatnik złoży za 2022 r. PIT-36L (czyli zeznanie przeznaczone dla podatników opodatkowanych podatkiem liniowym) z przychodami z działalności gospodarczej, nie będzie mógł już zmienić tej decyzji i wybrać skali podatkowej. Mimo umożliwienia podatnikom zmiany formy opodatkowania, zaliczki na PIT w trakcie całego 2022 r. podatnicy mają wpłacać w ramach podatku liniowego. Przy zmianie formy opodatkowania na skalę podatkową zaliczki te podatnicy wykażą w zeznaniu PIT-36, bez konieczności przeliczania ich według zasad obowiązujących przy opodatkowaniu według skali podatkowej.

Opisana możliwość zmiany stosowanej formy opodatkowania z podatku liniowego na skalę podatkową dotyczy tylko 2022 r.

Podatnik, korzystając z tej możliwości, może rozliczyć PIT za 2022 r. według skali podatkowej, ale jeżeli chciałby wybrać skalę podatkową zamiast podatku liniowego na kolejne lata, to powinien zawiadomić o tym naczelnika urzędu skarbowego, składając w ustawowym terminie stosowne oświadczenie (oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania podatkiem liniowym).

2. Zmiana ryczałtu na skalę podatkową za cały 2022 r.

Podatnicy osiągający w 2022 r. przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, które opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, będą mogli po zakończeniu 2022 r. dokonać wyboru skali podatkowej dla opodatkowania tych przychodów.

Wyboru tego podatnicy (w przypadku spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych wszyscy wspólnicy) będą mogli dokonać w zeznaniu rocznym PIT-36 składanym za 2022 r. W zeznaniu tym wykażą dochody, które w trakcie 2022 r. opodatkowywali ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Ujmą w nim również dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, obliczony zgodnie z art. 24 ust. 2-2b ustawy o PIT, czyli na zasadach obowiązujących podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów. W tym celu podatnicy przed złożeniem zeznania PIT-36 będą zobowiązani zaprowadzić i uzupełnić podatkową księgę przychodów i rozchodów, w której wykażą osiągnięte w 2022 r. dochody z działalności gospodarczej. W księdze tej obowiązani będą również wpisać wartość remanentu na dzień 1 stycznia i 31 grudnia 2022 r. Jeżeli podatnik sporządził remanent towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadków na dzień 31 grudnia 2021 r., przyjmuje się, że jest to remanent sporządzony na dzień 1 stycznia 2022 r. Jeżeli nie sporządził remanentu na dzień 1 stycznia 2022 r., przyjmuje się, że wartość remanentu początkowego wynosi 0 zł. Podatkowej księgi przychodów i rozchodów nie będzie się uznawało za nierzetelną i wadliwą wyłącznie z powodu jej zaprowadzenia lub uzupełnienia w wyżej wymienionym terminie i okolicznościach.

W trakcie 2022 r. podatnicy będą obliczać i wpłacać ryczałt miesięcznie albo kwartalnie na dotychczasowych zasadach. Ryczałt należny za grudzień lub ostatni kwartał 2022 r. podatnicy obowiązani będą wpłacić do końca lutego 2023 r. Należny i wpłacony ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za poszczególne miesiące albo kwartały 2022 r. podatnicy wykażą w PIT-36 jako zaliczki miesięczne albo kwartalne.

Opisana możliwość zmiany stosowanej formy opodatkowania z ryczałtu ewidencjonowanego na skalę podatkową dotyczy tylko 2022 r. Podatnik, korzystając z tej możliwości, może rozliczyć PIT za 2022 r. według skali podatkowej, ale jeżeli chciałby wybrać skalę podatkową zamiast ryczałtu ewidencjonowanego na kolejne lata, to powinien zawiadomić o tym naczelnika urzędu skarbowego, składając w ustawowym terminie stosowne oświadczenie (oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym).

3. Zmiana sposobu opodatkowania za 2022 rok a składka zdrowotna

W przypadku dokonania wyboru formy opodatkowania opisanej w pkt. 1 i 2

1. miesięczne składki na ubezpieczenie zdrowotne ubezpieczonych, o których mowa w art. 81 ust. 2 lub 2e ustawy zmienianej w art. 10, należne za 2022 r. albo rok składkowy rozpoczynający się 1 lutego 2022 r., pobierane, rozliczane i opłacane są na podstawie zasad obowiązujących dla formy opodatkowania wybranej przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy (podatek liniowy albo ryczałt od przychodów ewidencjonowanych);
2. roczna składka zdrowotna na ubezpieczenie zdrowotne ubezpieczonych, o których mowa w art. 81 ust. 2 lub 2e ustawy zmienianej w art. 10, należna za 2022 r. albo rok składkowy rozpoczynający się 1 lutego 2022 r., pobierana, rozliczana i opłacana jest na podstawie zasad obowiązujących dla formy opodatkowania wybranej zgodnie z art. 14 albo art. 15. (skala podatkowa)

4. Zmiana ryczałtu na skalę podatkową od 1 lipca 2022 r.

Podatnicy osiągający w 2022 r. przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, które przed 1 lipca 2022 r. opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, będą mogli w terminie do 22 sierpnia 2022 r. złożyć oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania przychodów osiągniętych w okresie od 1 lipca do 31 grudnia 2022 r. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W przypadku prowadzenia działalności w formie spółki oświadczenie to składają wszyscy wspólnicy.

Podatnicy, którzy złożą takie oświadczenie, po zakończeniu roku obowiązani będą złożyć dwa zeznania roczne, tj. PIT-28, w którym wykażą przychody osiągnięte od 1 stycznia do 30 czerwca 2022 r., oraz PIT-36, w którym wykażą dochody osiągnięte w okresie od 1 lipca do 31 grudnia 2022 r.

Oświadczenie dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik dokona wyboru innej formy opodatkowania.

Ewa Stolarczyk, ABAK S.A.

9 czerwca 2022 r. Sejm przyjął ustawę wprowadzającą wakacje kredytowe i wydłużającą działanie tarcz antyinflacyjnych do 31 października 2022 r. Nowe rozwiązania i zmiany w tarczy antyinflacyjnej wprowadza ustawa o finansowaniu społecznościowym dla przedsięwzięć gospodarczych i pomocy kredytobiorcom.

Wakacje kredytowe

To rozwiązanie dla osób posiadających kredyty hipoteczne w złotych polskich, które zaciągnęły kredyt na własny cel mieszkaniowy.

Wakacje kredytowe to nawet 8 miesięcy bez spłaty rat:

1. po 2 miesiące w trzecim i czwartym kwartale 2022 r. (od 1 sierpnia 2022 r.)
2. po 1 miesiącu w każdym z czterech kwartałów 2023 r.

Brak spłaty rat kredytu dotyczy zarówno części kapitałowej, jak i odsetkowej kredytu. Terminy na spłatę rat zostaną przedłużone bez żadnych dodatkowych odsetek. Jedyne opłaty, jakie mogą się w tym czasie pojawić to opłaty ubezpieczeniowe.

Dodatkowe środki na wsparcie kredytobiorców

Ustawa zakłada wzrost środków przeznaczonych na dopłaty z Funduszu Wsparcia Kredytobiorców (FWK). Dzięki temu Fundusz będzie mógł zaoferować wsparcie jeszcze większej liczbie kredytobiorców hipotecznych. Dodatkowo złożenie wniosku o wsparcie z funduszu będzie możliwe także online. Z dopłat z FWK mogą już dziś korzystać zarówno kredytobiorcy, którzy zaciągnęli kredyty w walucie polskiej jak i obcej.

Nowy wskaźnik zamiast WIBOR-u

Przyjęta ustawa zakłada również, że banki będą stosowały korzystniejszy wskaźnik oprocentowania kredytów zamiast WIBOR-u, co pozwoli obniżyć wysokość rat kredytowych. Proces wyznaczenia zamiennika za WIBOR zostanie uregulowany ustawowo. Nowy wskaźnik ma obowiązywać od 2023 r.

Tarcze antyinflacyjne do końca października

W ustawie znalazły się również zapisy, które wydłużają działanie tarcz antyinflacyjnych do 31 października br., czyli o dodatkowe trzy miesiące.

W ramach tarcz antyinflacyjnych, które obecnie obowiązują do 31 lipca 2022 r., stosowana jest niższa stawka podatku VAT na paliwa (8 proc. zamiast 23 proc.), stawka VAT na prąd i ciepło wynosi 5 proc., a na gaz – 0 proc. Zerowa stawka VAT jest też stosowana na podstawowe produkty żywnościowe, na nawozy i wybrane środki produkcji rolniczej.

Do 31 października 2022 r.. będzie obowiązywała również obniżka akcyzy na prąd, zwolnienie z akcyzy energii elektrycznej dla gospodarstw domowych, obniżka stawek akcyzy na niektóre paliwa silnikowe oraz czasowe wyłączenie z opodatkowania podatkiem handlowym sprzedaży niektórych paliw. Niższa akcyza obowiązuje również na lekki olej opałowy.

Ewa Stolarczyk, ABAK S.A.