Od 16 maja 2022 r. stan epidemii został zastąpiony stanem zagrożenia epidemicznego. W okresie epidemii w przepisach prawnych, m. in. prawa podatkowego, obowiązywały liczne szczególne rozwiązania i instrumenty prawne. Koniec stanu epidemii oznacza zatem koniec stosowania niektórych z tych korzystnych dla podatników rozwiązań. Stan epidemii obowiązywał w Polsce od 20 marca 2020 r. Zniesienie go spowoduje, że część wprowadzonych w 2020 r. preferencji przestanie obowiązywać już z końcem maja 2022 r. a część dopiero z końcem 2022r.

1. Preferencje podatkowe obowiązujące do 31 maja 2022 r.

• odliczanie od podstawy opodatkowania darowizn przekazywanych od 1 stycznia 2020 r. na cele związane z przeciwdziałaniem COVID-19 na rzecz wybranych instytucji w wysokości (200%, 150%, 100%) uzależnionej od terminu ich przekazania (art.52n ustawy PIT i art.38g ustawy CIT);
• odliczanie od podstawy opodatkowania darowizn rzeczowych których przedmiotem są komputery przenośne będące laptopami lub tabletami przekazywanych od 1 stycznia 2020 r. jednostkom oświatowym w wysokości (200%, 150%, 100%) uzależnionej od terminu ich przekazania (art.52x ustawy PIT i art.38p ustawy CIT);
• możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztów wytworzenia lub ceny nabycia rzeczy lub praw będących przedmiotem darowizn na przeciwdziałanie COVID-19 oraz kosztów poniesionych z tytułu nieodpłatnego świadczenia którego celem jest przeciwdziałanie COVID-19 na rzecz określonych podmiotów przekazanych w terminie od 1 stycznia 2020 r. (art.52z ustawy PIT i art.38r ustawy CIT);
• zwolnienie z minimalnego podatku od przychodów z budynków – od 1 czerwca właściciele nieruchomości komercyjnych o wartości co najmniej 10 mln zł, jeżeli są one wynajmowane, wydzierżawiane lub oddane do używania na podstawie innej umowy o podobnym charakterze, będą zobowiązani rozliczać podatek od przychodów z budynków w wysokości 0,035% miesięcznie od nadwyżki podstawy opodatkowania ponad 10 mln zł. (art. art. 52pa ustawy o PIT i art.38ha ustawy o CIT);
• jednorazowa amortyzacja środków trwałych służących do produkcji towarów związanych z przeciwdziałaniem COVID-19 . (art. 52s ustawy o PIT i 38k ustawy o CIT);
• prawo do stosowania 5 proc. podatku dochodowego od osób prawnych dla dochodów z kwalifikowanych IP wykorzystywanych do przeciwdziałania COVID-19 na etapie zaliczek bez konieczności złożenia zeznania rocznego CIT (art. 38m ustawy CIT). Od czerwca 2022 r. podatnicy CIT uwzględnią 5% stawkę dopiero przy rozliczeniu rocznym.

2. Preferencje podatkowe obowiązujące do 31 grudnia 2022 r.

• możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych określonych w przepisach o uldze B+R, ponoszonych na działalność badawczo-rozwojową, której celem jest opracowanie produktów niezbędnych do przeciwdziałania COVID-19 od dochodu będącego podstawą obliczenia zaliczki, a nie dopiero w zeznaniu rocznym (art. 52t ustawy PIT i art.38l ustawy CIT);
• prawo do stosowania 5 proc. podatku dochodowego od osób fizycznych dla dochodów z kwalifikowanych IP wykorzystywanych do przeciwdziałania COVID-19 na etapie zaliczek bez konieczności złożenia zeznania rocznego PIT (art. 52u ustawy PIT);
• preferencje w zakresie ulgi na złe długi w podatku dochodowym:

a) wierzyciele dokonują zmniejszenia dochodu albo zwiększenia strat począwszy od odpowiednio okresu rozliczeniowego lub roku podatkowego, w którym upłynęło 30 dni od dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze (rachunku) lub w umowie, do końca okresu, w którym wierzytelność została uregulowana lub zbyta (art.52w ustawy PIT i art.38o ustawy CIT);

b) zwalnia się dłużników z obowiązku zwiększenia dochodu oraz zmniejszenia straty odpowiednio za poszczególne okresy rozliczeniowe lub rok podatkowy, w których spełnione zostały łącznie następujące warunki:

– uzyskane przez podatnika odpowiednio w danym okresie rozliczeniowym lub roku podatkowym przychody są niższe o co najmniej 50% w stosunku do analogicznego okresu poprzedniego roku podatkowego, a w przypadku podatnika, który rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w roku poprzedzającym rok podatkowy – w stosunku do uzyskanych w tym roku średnich przychodów,

– podatnik poniósł odpowiednio w danym okresie rozliczeniowym lub roku podatkowym negatywne konsekwencje ekonomiczne z powodu COVID-19 (art.52q ustawy PIT i art.38i ustawy CIT);

• podwyższone limity zwolnień przedmiotowych z podatku dochodowego od osób fizycznych:

a) limit zwolnienia dla zapomóg wypłaconych z funduszy zakładowej lub międzyzakładowej organizacji związkowej pracownikom należącym do tej organizacji do końca 2022 r. wynosi 3 tys. zł, a od 2023 r. –  1 tys. zł.

b) limit zwolnienia dla zapomóg otrzymanych ze środków obrotowych dotyczących indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci do końca 2022 r. wynosi 10 tys. zł, a od 2023 r. – 6 tys. zł.

c) limit zwolnienia dla świadczeń rzeczowych i pieniężnych otrzymanych przez pracownika od pracodawcy sfinansowanych w całości ze środków ZFŚS lub funduszy związków zawodowych do końca 2022 r. wynosi 2 tys. zł, a od 2023 r. – 1 tys. zł.

d) limit zwolnienia z PIT dla dopłat do wypoczynku dzieci i młodzieży do lat 18 ze środków obrotowych do końca 2022 r. wynosi 3 tys. zł, a od 2023 r. – 2 tys. zł.

Ewa Stolarczyk, ABAK S.A.

W ramach ulgi mieszkaniowej do celów zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych można uwzględnić wydatki na spłatę kredytu dotyczącego sprzedawanej nieruchomości, w tym także w przypadku sprzedaży nieruchomości przed 1 stycznia 2022 r.

Minister Finansów 1 kwietnia 2022 r. wydał interpretację ogólną Nr DD2.8202.5.2020 w sprawie wydatków poniesionych na spłatę kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość lub prawo majątkowe jako wydatku stanowiącego realizację własnego celu mieszkaniowego, w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. opublikowaną w Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów z 8 kwietnia 2022 r. poz. 35, w której potwierdził, że w stanie prawnym obowiązującym do końca 2021 r. podatnicy w ramach ulgi mieszkaniowej mogli rozliczać wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość.

Od 1 stycznia 2022 r. z art.21 ust.30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika wprost, że wydatki na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym. Z uwagi na to, że przywołany przepis obowiązuje dopiero od 1 stycznia 2022 r., podatnicy mieli wątpliwości, jak należało postępować w stanie prawnym obowiązującym do końca 2021 r. Z tego powodu Minister Finansów zdecydował się wydać interpretację ogólną, w której potwierdził, że w stanie prawnym obowiązującym do końca 2021 r. podatnicy w ramach ulgi mieszkaniowej mogli rozliczyć wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość.

UWAGA!

W związku z wydaniem przez MF omawianej interpretacji ogólnej podatnicy, którzy przed 1 stycznia 2022 r. sprzedali nieruchomość i nie skorzystali z odliczenia w ramach ulgi mieszkaniowej wydatków na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbywanej nieruchomości przez co zapłacili z tego tytułu podatek, mogą złożyć korektę zeznań podatkowych PIT-39 i żądać zwrotu zapłaconego podatku. Prawo to przysługuje tylko podatnikom, których zobowiązanie się nie przedawniło i dotyczy zeznań podatkowych PIT-39 za lata 2017-2021.

Ewa Stolarczyk, ABAK S.A.