Od 1 stycznia 2026 r. wejdą w życie przepisy zmieniające zasady rozliczania kosztów użytkowania samochodów osobowych w firmach. Zapraszamy do zapoznania się z nadchodzącymi zmianami.

Dotychczasowe limity kosztów podatkowych

Do końca roku 2025 przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ograniczają możliwość ujmowania przez przedsiębiorców w kosztach uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, opłat leasingowych czy opłat za najem samochodów osobowych innych niż elektryczne do maksymalnej wysokości 150 000 zł, a w wypadku pojazdów elektrycznych do wysokości 225 000 zł.

W praktyce oznacza to konieczność wyłączenia z kosztów podatkowych kwot w odpowiedniej  proporcji (przy uwzględnieniu odpowiedniego limitu i wartości początkowej samochodu). Nadwyżka wartości samochodu osobowego ponad kwoty limitów 150 000 zł i 225 000 zł w przypadku amortyzacji, kosztów opłat leasingowych i najmu samochodów osobowych nie może stanowić kosztu uzyskania przychodów.

Jakich samochodów dotyczą limity 150 000 zł i 225 000 zł?

Ograniczenie w zaliczaniu wydatków na zakup, leasing i najem dotyczy samochodów osobowych w rozumieniu ustaw o podatku dochodowym od osób fizycznych i od osób prawnych.

Zgodnie z art.5a pkt.19a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o samochodzie osobowym – oznacza to pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, z wyjątkiem:

a) pojazdu samochodowego mającego jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:

• klasyfikowanego na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub
• z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków,

b) pojazdu samochodowego, który posiada kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu,

c) pojazdu specjalnego, jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym, i jeżeli spełnione są również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń:

• agregat elektryczny/spawalniczy,
• do prac wiertniczych,
• koparka, koparkospycharka,
• ładowarka,
• podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,
• żuraw samochodowy,

d) pojazdu samochodowego określonego w przepisach wydanych na podstawie art. 86a ust. 16 ustawy o podatku od towarów i usług;

Zmiana limitów od 1 stycznia 2026 r.

Od 1 stycznia 2026 r. wejdą w życie nowe przepisy wprowadzone razem z Polskim Ładem w 2022 r. z 4 letnim okresem przejściowym, które zmienią zasady rozliczania kosztów użytkowania samochodów w firmie.

Od 2026 r. obowiązywać będą trzy limity uzależnione od rodzaju napędu i emisji CO₂:

• 225 000 zł – auta elektryczne lub napędzanych wodorem,
• 150 000 zł – auta spalinowe, których emisja CO₂ wynosi poniżej 50 g/km oraz te wprowadzone do środków trwałych przed 1 stycznia 2026 roku,
• 100 000 zł – auta spalinowe, których emisja CO₂ wynosi 50 g/km lub więcej.

Cel wprowadzenia zmian w limitach amortyzacji aut spalinowych

Większość dostępnych na rynku aut benzynowych, diesla oraz klasycznych hybryd, nie spełnia wymogów niskoemisyjnych, przez co trafi do nowej kategorii z limitem 100 000 zł. Oznacza to, że przedsiębiorcy będą mogli rozliczyć mniejszą część wydatków dotyczących zakupu, leasingu i najmu samochodów osobowych, co wpłynie na wysokość podatku dochodowego i składek zdrowotnych.

Celem wprowadzenia nowych przepisów jest promowanie transportu nisko- i zeroemisyjnego. Rząd liczy na to, że ograniczenia podatkowe zmobilizują przedsiębiorców do rezygnacji z zakupu klasycznych pojazdów spalinowych na rzecz pojazdów bardziej przyjaznych środowisku.

Sposób ustalania emisji CO₂

Parametr emisji CO₂ dla pojazdów będzie ustalany na podstawie danych z Centralnej Ewidencji Pojazdów (CEPiK), o której mowa w art. 80a ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. – Prawo o ruchu drogowym.

Przepisy przejściowe

Samochody osobowe stanowiące własność podatnika wprowadzone do ewidencji środków trwałych przed 1 stycznia 2026 r. będą mogły być rozliczane na dotychczasowych zasadach tzn. przy zastosowaniu limitów obowiązujących do końca 2025 r. do końca okresu amortyzacji.

Nie dotyczy to jednak umów leasingu i umów najmu zawartych przed 1 stycznia 2026 r. w przypadku których limit stosowany do opłat leasingowych lub dotyczących umów najmu od 1.stycznia 2026 r. ulegnie obniżeniu. W tych przypadkach podatnicy nie zachowują praw nabytych.

Przepisy przejściowe dotyczą wyłącznie samochodów wprowadzanych do ewidencji środków trwałych (wyłącznie amortyzacja i leasing finansowy), a w przypadku leasingu operacyjnego i najmu samochody nie stanowią środków trwałych podatnika z punktu widzenia przepisów prawa podatkowego.

W przypadku zawartych przed 1 stycznia 2026 r. umów leasingu i najmu samochodów osobowych, których emisja CO₂ wynosi 50 g/km lub więcej, wystąpi obowiązek ponownego wyliczenia współczynnika proporcji stosowanego od 1 stycznia 2026 r. do celów zaliczenia opłat leasingowych i wynikających z umowy najmu do kosztów podatkowych. W liczniku proporcji zamiast 150 000 zł należy zastosować 100 000 zł, co spowoduje obniżenie wysokości wydatków na leasing i najem zaliczanych do podatkowych kosztów uzyskania przychodów.

Ewa Stolarczyk, ABAK S.A.