Pożyczka wspólnika dla spółki na warunkach rynkowych
Przepisy podatkowe wymagają, żeby wszystkie umowy i transakcje zawierane z podmiotami powiązanymi były zawierane na warunkach rynkowych. Jeżeli warunki danej umowy odbiegają od warunków rynkowych, organy podatkowe mogą weryfikować przyjęte oprocentowanie i kwestionować wydatki.
Od 1 stycznia 2019 r. wprowadzono przepisy, które regulują wysokość odsetek od pożyczek, która nie będzie kwestionowana przez organy podatkowe. Jest to tzw. zasada safe harbour – bezpieczna przystań, dająca gwarancję, że organy podatkowe nie będą kwestionować przyjętych zasad oprocentowania.
Minister Finansów wydaje co roku obwieszczenia w sprawie ogłoszenia rodzaju bazowej stopy procentowej i marży dla potrzeb cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych.
W przypadku pożyczek udzielanych od 1 stycznia 2022 r. takie „bezpieczne” oprocentowanie obliczane jest według wzoru:
- Dla pożyczkobiorcy maksymalnie wskaźnik plus 2,8 %.
- Dla pożyczkodawcy minimalnie wskaźnik plus 2%
Wskaźnik to:
- WIBOR 3M – dla pożyczek udzielanych w PLN
- LIBOR USD 3M – dla pożyczek udzielanych w USD
- EURIBOR 3M – dla pożyczek udzielanych w EUR
- LIBOR CHF 3M – dla pożyczek udzielanych w CHF
- LIBOR GBP 3M – dla pożyczek udzielanych w GBP
Jeżeli wskaźnik jest ujemny – należy przyjąć 0.
Szczegółową kalkulację Ministerstwo Finansów przedstawiło na swojej stronie internetowej dostępne pod linkiem:
Wysokość wskaźników na rok 2021 r.:
Wysokość wskaźników na 2022 r.:
Obwieszczenie w sprawie odsetek sugeruje, że wskazane powyżej „bezpieczne” odsetki to jednocześnie minimalne odsetki dla udzielającego pożyczkę i maksymalne odsetki dla podmiotu biorącego pożyczkę.
Dodatkowo, aby tak określona marża nie była kwestionowana przez organy podatkowe, to umowa musi spełniać następujące warunki:
- pożyczka udzielana jest na maksymalnie 5 lat,
- maksymalny poziom zadłużenia w stosunku do wspólników i innych podmiotów powiązanych nie przekracza 20.000.000 zł,
- brak jest dodatkowych opłat, premii za udzielenie pożyczki.
Przy ustalaniu oprocentowania w pożyczkach ze wspólnikiem są zatem dwie możliwości:
- stosowanie odsetek wynikających z ustawy (tzw. safe harbour), tj. wskaźnik + 2% (przy założeniu, że są spełnione pozostałe warunki; lub
- stosowanie własnej wysokości oprocentowania – potwierdzonej wcześniej poprzez uzyskanie kilku ofert z banków dla spółki (będzie to potwierdzać „rynkowość” stawki).
Ewa Stolarczyk, ABAK S.A.
