Od 1 stycznia 2023 r. odpisy amortyzacyjne od nieruchomości mieszkalnych nie są kosztem uzyskania przychodów

W 2023 r. nieruchomości o charakterze mieszkalnym wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej nie będą podlegały amortyzacji podatkowej (odpisy amortyzacyjne nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodów) w przypadku podatników podatku dochodowego od osób prawnych i podatku dochodowego od osób fizycznych.

Niekorzystna zmiana dotyczy wszystkich nieruchomości mieszkalnych, w tym również nabytych lub wytworzonych przed 1 stycznia 2022 r. albo 1 stycznia 2023 r.

Podatnicy nie będą zatem amortyzować nieruchomości mieszkalnych dla celów podatkowych, a koszt nabycia rozpoznają dopiero w przypadku ich sprzedaży (tak jak w przypadku gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów).

Brak możliwości zaliczania odpisów amortyzacyjnych do kosztów podatkowych dotyczy zarówno nieruchomości mieszkalnych, w których podatnicy posiadają siedzibę albo miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, jak również takich, które są przedmiotem wynajmu długoterminowego i krótkoterminowego.

Likwidacja możliwości amortyzacji dotyczy:

1. budynków mieszkalnych,
2. lokali mieszkalnych stanowiących odrębną nieruchomość,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej – wykorzystywanych
   w prowadzonej działalności gospodarczej.

Ponadto u podatników podatku dochodowego od osób fizycznych:

1. budynki mieszkalne, lokale mieszkalne stanowiące odrębną nieruchomość, grunty lub prawo użytkowania wieczystego gruntu, związane z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
2. spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego, którego wartość początkową ustala się zgodnie z art. 22g ust. 10 ustawy PIT

nie podlegają objęciu ewidencją środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych.

Wynika to ze szczególnego sposobu opodatkowania sprzedaży nieruchomości mieszkalnych przez osoby fizyczne, która jest opodatkowana zawsze jako odrębne źródło przychodów 19% podatkiem dochodowym (zeznanie PIT-39), jeżeli następuje przed upływem 5 lat, a po upływie 5 lat pozostaje poza zakresem ustawy PIT.

W 2022 r. amortyzacja nieruchomości mieszkalnych jest nadal możliwa na podstawie przepisu przejściowego – art. 74 ust.2 nowelizacji pod warunkiem nabycia lub wytworzenia nieruchomości przed 1 stycznia 2022 r.

Podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych i podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mogą, nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2022 r., zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych będących odpowiednio budynkami mieszkalnymi, lokalami mieszkalnymi stanowiącymi odrębną nieruchomość, spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu mieszkalnego lub prawem do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, nabytych lub wytworzonych przed dniem 1 stycznia 2022 r.

Ewa Stolarczyk, ABAK S.A.