Najem prywatny opodatkowany ryczałtem do przychodów. Od 1 lipca 2023 r. małżonkowie z wyższym limitem przychodów

W przypadku najmu prywatnego podatek zryczałtowany wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 tys. zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad tę kwotę. Do końca czerwca 2023 r.  limit 100 tys. zł dotyczył łącznie obojga małżonków. Zgodnie ze zmianą, która weszła w życie 1 lipca 2023 r., ale z mocą obowiązującą od 1 stycznia 2023 r., każdy małżonek ma swój własny limit, tj. 100 tys. zł przychodu rocznie. A gdy małżonkowie zdecydują (złożą stosowne oświadczenie), że najem składników majątku będących przedmiotem wspólności małżeńskiej będzie w całości rozliczany przez jednego z nich,  limit przychodów opodatkowanych stawką 8,5% wyniesie 200 tys. zł. Zmieniony przepis dotyczy przychodów uzyskanych od 1 stycznia 2023 r.

Do 30 czerwca 2023 r.

Na podstawie art. 12 ust. 13 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku osiągania przez małżonków przychodów z najmu prywatnego, kwota przychodów (limit 100 tys. zł), dotyczy łącznie obojga małżonków.

Z przytoczonej regulacji wynikało, że określony w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym limit przychodów w wysokości 100 tys. zł dotyczył łącznie obojga małżonków osiągających przychody z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, zawieranych poza działalnością gospodarczą. Nie jest istotne, czy przedmiot najmu należy do majątku wspólnego, czy do majątków odrębnych małżonków. Zatem limit przychodów w wysokości 100 tys. zł dotyczy łącznie obojga małżonków niezależnie od obowiązującego ustroju majątkowego.

Dodać należy, że przychody z najmu uzyskiwane przez małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, co do zasady podlegają odrębnemu opodatkowaniu. Wskazuje na to treść art. 12 ust. 5 i ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku.
W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Z przepisu art. 12 ust. 6 ww. ustawy wynika, że zasada, o której mowa w ust. 5, ma również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a, chyba że złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich.

Od 1 lipca 2023 r.

W myśl art. 8 pkt 1 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1059) art. 12 ust. 13 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z 1 lipca 2023 r. otrzymał nowe brzmienie.

W przypadku małżonków, którzy złożyli oświadczenie określone w ust. 6, kwota przychodów, o której mowa w ust. 1 pkt 4, wynosi 200 tys. zł.

Stosownie do art. 29 ustawy zmieniającej art. 12 ust. 13 ustawy o ryczałcie w nowym brzmieniu ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2023 r.

Co oznacza ta zmiana dla małżonków?

Z nowego przepisu wynika, że każdy małżonek osiągający przychody z najmu prywatnego poza działalnością gospodarczą będzie ma w 2023 r. własny limit, tj. 100 tys. zł przychodu rocznie. A gdy małżonkowie zdecydowali (złożyli stosowne oświadczenie), że najem jest w całości rozliczany przez jednego z nich, jego limit  przychodów opodatkowanych stawką ryczałtu 8,5% wynosi 200 tys. zł.

Ewa Stolarczyk, ABAK S.A.