Nabywca towarów lub usług jest uprawniony do korygowania niektórych błędów na otrzymanej fakturze przez wystawienie noty korygującej. Na podstawie art.106k ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8–15, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą.

Noty korygujące to rodzaj dokumentów korygujących zastrzeżony wyłącznie dla nabywcy, który poprzez ich wystawienie poprawia błędy na fakturze nie mające wpływu na wysokość podstawy opodatkowania i podatku należnego VAT.

Noty korygującej nie mogą wystawiać sprzedawcy, którzy korygują wszystkie błędy na wystawionej fakturze za pomocą faktur korygujących.

Zgodnie z wyrokiem NSA z 17 listopada 2009 r. (sygn. akt I FSK 1179/08) wystawienie noty korygującej to prawo nabywcy, a nie jego obowiązek. Jeśli sam nie chce wystawiać noty, może zwrócić się do sprzedawcy o wystawienie faktury korygującej.

Notą korygującą mogą być poprawiane przez nabywcę dane zawierające pomyłki dotyczące informacji wiążących się zwłaszcza z osobą sprzedawcy lub nabywcy lub z oznaczeniem towaru czy usługi. Nota korygująca nie może zmieniać żadnych danych które wpływają na rozliczenie VAT.

Nota korygująca – jakie dane może zmieniać?

Notą korygującą nabywca może zmieniać następujące dane faktury:

• imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy,
• numer identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy,
• nazwa (rodzaj) towarów lub usługi.
• kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę,
• dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury oraz data sprzedaży.

Nota korygująca – jakich danych nie może zmieniać?

Za pomocą noty korygującej nie mogą być poprawiane następujące dane faktury:

• miara i ilość (liczba) sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług,
• cena jednostkowa towaru lub usługi bez kwoty podatku (cena jednostkowa netto),
• wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto),
• kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto,
• stawki podatku VAT
• suma wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług, z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu,
• kwota podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku,
• kwota należności ogółem wraz z należnym podatkiem.

Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych notą korygującą wystawianą przez nabywcę nie może być zmieniona całkowicie osoba kupującego. Taka zmiana może być dokonana tylko przez sprzedawcę, który musi w tym celu wystawić fakturę korygującą.

Jakie elementy powinna zawierać nota korygująca?

1. wyrazy „NOTA KORYGUJĄCA”;
2. numer kolejny i datę jej wystawienia;
3. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy i numer za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, a także numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej;
4. dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura, o której mowa w ust. 1, określone w art. 106e ust. 1 pkt 1–6;
5. wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej.

Samo wystawienie noty korygującej nie oznacza, że nabywca poprawił błąd. Aby tak się stało wystawca faktury lub faktury korygującej musi zaakceptować treść noty.

Wystawca noty nie musi jednak czekać z odliczeniem VAT aż otrzyma od wystawcy informację o akceptacji. Na możliwość odliczenia VAT, mimo braku w momencie dokonania odliczenia informacji od wystawcy potwierdzającej akceptację, wskazują również organy podatkowe.

Noty korygujące a obowiązkowy KseF

KSeF nie przewiduje możliwości wystawiania i przesyłania not korygujących w postaci ustrukturyzowanej, ze względu na ich specyfikę (fakt wystawiana przez nabywcę, a nie sprzedawcę. Do momentu wejścia w życie obowiązkowego system KSeF noty korygujące mogą być wystawiane i otrzymywane poza KSeF.

Od wejścia w życie obowiązkowego KSeF zostanie uchylony przepis art. 106k ustawy o VAT, który umożliwia wystawianie not korygujących. Faktury wystawiane zarówno w KSeF, jak i poza systemem nie będą mogły być korygowane za pomocą noty korygującej wystawianej przez nabywcę. Po wejściu obowiązkowego KSeF nastąpi całkowita likwidacja not korygujących zarówno w KSeF, jak i poza KSeF.

Aby naprawić błąd w fakturze (również w przypadku błędów formalnych mniejszej wagi) będzie mogła być wystawiona przez sprzedawcę wyłącznie faktura korygująca.

Ewa Stolarczyk, ABAK S.A.