Interpretacja ogólna Ministra Finansów w zakresie wydatków rozliczanych w ramach ulgi mieszkaniowej

/w /Autor

Podatnik, który sprzedał nieruchomość poza działalnością gospodarczą albo nieruchomość mieszkalną przed upływem 5 lat od końca roku, w którym ją nabył lub wybudował ma obowiązek zapłacić z tego tytułu 19% podatek dochodowy od osób fizycznych na podstawie art.10 ust.1 pkt.8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Może jednak skorzystać ze zwolnienia z podatku, jeżeli w ciągu trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości, przychód uzyskany z jej zbycia przeznaczy na własne cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT). Ustawodawca wskazał zamknięty katalog wydatków uznawanych za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, który jest regulowany w art. 21 ust. 25 ustawy  PIT. Do wydatków tych należą m. in. wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy PIT).

Wydana przez Ministra Finansów 13 października 2021 r. interpretacja ogólna Nr DD2.8202.4.2020 w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego, doprecyzowuje katalog wydatków jakie podatnik może ponieść aby zastosować ulgę mieszkaniową.

Zdaniem MF do wydatków tych należą wydatki poniesione przez podatnika na zakup i instalację:

  1. kuchenki gazowej, kuchenki elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej, płyty ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki – w zabudowie lub wolnostojących,
  2. szafki stanowiącej element mocowania umywalki, będącej kompletem z tą umywalką,
  3. oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek halogenowych, z wyłączeniem lamp wolnostojących,
  4. okapów kuchennych – wyciągów i pochłaniaczy, w tym okapu podszafkowego,
  5. mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym lub jego częścią (lokalem), wykonanych na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze, zabudowa garderoby,
  6. mebli w zabudowie kuchennej, tj. zabudowa kuchenna „pod wymiar” i zabudowa kuchenna wolnostojąca.

Wskazane powyżej wydatki zgodnie ze stanowiskiem Ministra Finansów mieszczą się w pojęciu wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy PIT, a zatem mogą być rozliczane w ramach 3-letniej ulgi mieszkaniowej.

Wydatki poniesione na zakup kuchenki gazowej, kuchenki elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej, płyty ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek halogenowych, okapów kuchennych (pkt.1,3,4), mogą być traktowane jako wydatki budowlane, remontowe lub wykończeniowe, gdyż stanowią zakończenie instalacji gazowej, gazowo-elektrycznej, elektrycznej, wodociągowej, wodociągowo-kanalizacyjnej lub wentylacyjnej. Są to wydatki niezbędne i racjonalne, wynikające z projektów instalacyjnych i przyłączeniowych sporządzonych dla danej nieruchomości/lokalu.

Natomiast meble trwale związane z budynkiem (lokalem), wykonane na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze, zabudowa garderoby i zabudowa kuchenna „pod wymiar” (pkt.5 i 6), charakteryzują się funkcjonalnością przystosowaną wyłącznie do budynku (lokalu), w którym zostały pierwotnie zamontowane. Jak wynika z praktyki, w przypadku dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości wyposażonej w stałe elementy zabudowy meblowej, zwykle pozostają one w danym budynku (lokalu) i stanowią część składową osiągniętego przychodu, jak również – pod warunkiem posiadania stosownej dokumentacji – mogą stanowić koszty uzyskania przychodu jako nakłady zwiększające wartość nieruchomości. Pod względem funkcjonalności należy je zatem traktować jako elementy konstrukcyjne budynku (lokalu).

Z uwagi na funkcję społeczną zwolnienia podatkowego, zabudowę kuchenną „pod wymiar” i zabudowę kuchenną wolnostojącą (pkt.6) , dla celów rozpatrywania przesłanki „własnego celu mieszkaniowego”, należy traktować w sposób tożsamy. Obie zabudowy kuchenne mają bowiem na celu realizację podstawowych potrzeb życiowych człowieka, a tym samym w pośredni sposób przyczyniają się do pełnej realizacji własnego celu mieszkaniowego. Odmienna interpretacja prowadziłaby do różnicowania sytuacji podatników wypełniających ten sam cel, a dysponujących zróżnicowanym kapitałem.

Ewa Stolarczyk, ABAK S.A.

Pakiet SLIM VAT 2 od 1 października 2021 r.

/w /Autor

6 września 2021 r. w Dz.U. poz. 1626 został opublikowany pakiet zmian SLIM VAT 2, wprowadzający kolejne zmiany w zakresie uproszczenia rozliczania podatku od towarów i usług oraz rozwiązania o charakterze doprecyzowującym i uzupełniającym istniejące konstrukcje w podatku VAT.

Większość zmian wprowadzanych przez ustawę z 11 sierpnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo bankowe (tzw. SLIM VAT 2) weszła w życie 1 października 2021 r.

Poniżej przedstawiamy niektóre z rozwiązań SLIM VAT 2.

1. Możliwość wykazania po terminie w JPK_V7 VAT należnego od importu

Umożliwiono podatnikowi rozliczającemu VAT z tytułu importu towarów bezpośrednio w JPK_V7 dokonanie korekty, gdyby w pierwotnej deklaracji nie rozliczył w prawidłowej wysokości w całości lub w części tego podatku. Wcześniej podatnicy nie mieli w ogóle możliwości takiej korekty i w rezultacie tracili prawo do rozliczania VAT od importu bezpośrednio w JPK_V7. Musieli wtedy rozliczyć VAT od importu na zasadach ogólnych, czyli wpłacając należny VAT wraz z odsetkami bezpośrednio do urzędu skarbowego.

Od 7 września 2021 r. podatnik może złożyć stosowną korektę deklaracji w terminie 4 miesięcy po miesiącu, w którym miał rozliczyć podatek z tytułu importu towarów. Po tym terminie traci prawo do rozliczenia VAT od importu w deklaracji.

2. Możliwość złożenia oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia przy dostawie nieruchomości w akcie notarialnym

Z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT wynika, że ze zwolnienia z VAT korzystają m. in. dostawy budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

  1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
  2. między pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przepisy przewidują jednak możliwość rezygnacji z tego zwolnienia i wybór opodatkowania dostawy. Jednym z warunków osiągnięcia takiego skutku jest złożenie stosownego oświadczenia właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego najpóźniej dzień przed dostawą nieruchomości.

Od 1 października  2021 r. została wprowadzona dla dokonującego dostawy i nabywcy budynku, budowli lub ich części możliwość złożenia zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania dostawy tych obiektów zgodnie z:

  • dotychczasowym rozwiązaniem, tj. przed dniem dokonania dostawy tych obiektów – właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, albo
  • w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów.

Oznacza to, że strony dostawy budynku, budowli lub ich części mogą dokonać wyboru i albo złożyć właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego ds. VAT zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT dostawy tych obiektów – najpóźniej na dzień przed dokonaniem dostawy tej nieruchomości, albo złożyć to oświadczenie w akcie notarialnym.

3. Korekta nieodliczonego VAT naliczonego

Podatnik może odliczyć VAT naliczony w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy, ale nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, kiedy otrzymał fakturę lub dokument celny. Gdy rozlicza się za okresy miesięczne, ma dodatkowo 3 miesiące, a jeśli kwartalnie – to 2 kwartały (od 1 stycznia 2021 r. SLIM VAT 1).

Jeśli tego nie dokonał w tych terminach, to do końca września 2021 r. na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy o VAT mógł obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. To oznaczało, że nie mógł dokonać rozliczenia w dowolnym, jednym z 4 miesięcy czy jednym z 3 kwartałów. Musiał się cofnąć do miesiąca (kwartału), kiedy powstało prawo do odliczenia VAT.

Od 1 października 2021 r. terminy odliczeń VAT nie ulegną zmianie. Jednak gdy podatnik nie odliczy VAT w terminie, będzie mógł to zrobić w jednym z dowolnych 4 miesięcy lub 3 kwartałów. Podatnik ma wybór, za jaki okres dokonać korekty. Ze zmienionego art. 86 ust. 13 ustawy o VAT wynika, że jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w obowiązujących go terminach, może odliczyć VAT:

  1. za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
  2. za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika rozliczającego się kwartalnie – za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

– nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

4. Wydłużenie terminu na złożenie VAT-26 oraz jego aktualizacji

Od 1 października 2021 r. termin na złożenie VAT-26 został wydłużony. Zgłoszenie można złożyć do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik poniesie pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji JPK_V7.

Wydłużono także termin na złożenie aktualizacji VAT-26. W przypadku zmiany wykorzystywania pojazdu samochodowego podatnik jest obowiązany do aktualizacji informacji najpóźniej do końca miesiąca, w którym dokonał tej zmiany.

Ewa Stolarczyk, ABAK S.A.