W ramach pakietu Polski Ład
przewidziano wprowadzenie tzw. ulgi sponsoringowej (ulga CSR – ang. Corporate
Social Responsibility, społeczna odpowiedzialność biznesu) dla podatników
wspierających działalność sportową, działalność kulturalną oraz szkolnictwo
wyższe i naukę. Celem nowelizacji jest zachęta do szerszego wspierania i
zwiększenia wydatków na finansowanie tych dziedzin życia
społeczno-gospodarczego.
Zakres podmiotowy ulgi sponsoringowej
Zgodnie z art. 26ha ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik prowadzący pozarolniczą
działalność gospodarczą może odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, kwotę stanowiącą 50% kosztów
uzyskania przychodów poniesionych na działalność:
- sportową,
- kulturalną w rozumieniu Ustawy z dnia 25 października 1991 roku o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej,
- wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę
– przy czym kwota odliczenia nie
może przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z
pozarolniczej działalności gospodarczej.
Ulga sponsoringowa jest
przeznaczona wyłącznie dla podatników podatku dochodowego od osób fizycznych
prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowujących działalność
według skali podatkowej, jak i podatkiem liniowym.
Ulga sponsoringowa nie
przysługuje zatem podatnikom uzyskującym przychody z innych źródeł.
Ulga sponsoringowa przysługuje
również podatnikom podatku dochodowego od osób prawnych, ale tylko jako
odliczenie od dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
przychody z zysków kapitałowych
Warunki zastosowania ulgi sponsoringowej
Eksperci podkreślają, że ulga
sponsoringowa dotyczy wydatków uznawanych za koszty uzyskania przychodów. Nie
może to być więc prosta darowizna, bo jej nie można zaliczać do kosztów uzyskania
przychodów (przysługuje na nią odrębne odliczenie od dochodu, przewidziane w
ustawie o PIT i ustawie o CIT). Odliczenie od podstawy obliczenia podatku w
ramach ulgi dotyczy kwoty 50% kosztów uzyskania przychodów. Wydatek
poniesiony przez sponsora musi więc mieć na celu osiągnięcie przychodów lub
zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. Może nim być wydatek na cele
reklamowe lub promocyjne. Ważne jest też, aby ze sponsorem podpisać umowę.
Warunkiem zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na sport, kulturę
i naukę jest zatem wzajemność świadczeń.
Aby zaliczyć wydatek do kosztów
uzyskania przychodów i jednocześnie skorzystać z ulgi sponsoringowej muszą być
spełnione łącznie 2 warunki
- wydatek musi mieć związek z osiągnięciem, zachowaniem albo zabezpieczeniem przychodów, a zatem mus i być poniesiony w związku z otrzymaniem w zamian określonej usługi np. reklamowej – nie może mieć charakteru darowizny
- aby skorzystać z ulgi na sponsoring musi być wydatkowany na ściśle określone cele wynikające z . art.18ee CIT, art. 26ha PIT i to powinno wynikać z umowy albo oświadczenia otrzymującego te pieniądze.
Działalność sportowa
Za koszty uzyskania przychodów
poniesione na działalność sportową uznaje się koszty poniesione na
finansowanie:
1) klubu sportowego, o którym
mowa w art. 28 ust. 1 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie, na realizację
celów wskazanych w art. 28 ust. 2 tej ustawy w szczególności na:
- realizację programów szkolenia sportowego,
- zakup sprzętu sportowego,
- pokrycie kosztów organizowania zawodów sportowych lub uczestnictwa w tych zawodach,
- pokrycie kosztów korzystania z obiektów sportowych dla celów szkolenia sportowego,
- sfinansowanie stypendiów sportowych i wynagrodzenia kadry szkoleniowej
2) stypendium sportowego;
3) imprezy sportowej, niebędącej
masową imprezą sportową, o której mowa w art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 20 marca
2009 r. o bezpieczeństwie imprez masowych (Dz. U. z 2019 r. poz. 2171).
Działalność kulturalna
Za koszty uzyskania przychodów
poniesione na działalność kulturalnąuznaje się koszty poniesione na
finansowanie:
1) instytucji kultury wpisanych
do rejestru prowadzonego na podstawie art. 14 ust. 3 ustawy z dnia 25
października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej;
2) działalności kulturalnej
realizowanej przez uczelnie artystyczne i publiczne szkoły artystyczne.
Działalność wspierająca szkolnictwo wyższe i naukę
Za koszty uzyskania przychodów
poniesione na działalność wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę uznaje się
koszty poniesione na:
1) stypendia, o których mowa w:
a) art. 97 i art. 213 ustawy z
dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
b) art. 283 ustawy z dnia 3 lipca
2018 r. – Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
(Dz. U. poz. 1669, z późn. zm.);
2) finansowanie zatrudnionemu
przez podatnika pracownikowi opłat, o których mowa w art. 163 ust. 2 ustawy z
dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, określonych w
umowie zawartej pomiędzy podmiotem prowadzącym kształcenie a osobą podejmującą
kształcenie;
3) finansowanie wynagrodzeń, wraz
z pochodnymi, studentów odbywających u podatnika staże i praktyki przewidziane
programem studiów;
4) sfinansowanie studiów
dualnych, o których mowa w art. 62 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
szkolnictwie wyższym i nauce, na konkretnym kierunku studiów, w tym koszty
praktyk;
5) wynagrodzenie wypłacane w
okresie 6 miesięcy od dnia zatrudnienia przez podatnika organizującego praktyki
zawodowe dla studentów danej uczelni pracownikowi będącemu absolwentem studiów
w tej uczelni zatrudnionemu za pośrednictwem akademickiego biura karier, prowadzonego
przez tę uczelnię.
Ewa Stolarczyk, ABAK S.A.